L'evoluzione del procedimento nell'azione impositiva: verso l'amministrazione di risultato (The development of procedures in the taxing action: towards an administration of result)

Nello studio del diritto tributario il procedimento e l'obbligazione sono stati contrapposti e fatti oggetto della endemica polemica tra teorie costitutiviste e teorie dichiarativiste. Tale risalente prospettiva deve essere superata. Si deve prendere atto che nel diritto tributario, così come nel diritto amministrativo, il procedimento rappresenta il naturale ambito di emersione degli interessi, pubblici e privati, investiti dalla decisione dell'autorità. Il fatto che l'azione impositiva sia tendenzialmente vincolata non sminuisce la rilevanza del procedimento. Ormai si deve tener conto del mutato quadro normativo e teorico a seguito della novella alla L. 7 agosto 1990, n. 241, del depotenziamento dei vizi procedimentali e formali, dell'affermarsi dell'amministrazione di risultato. Ma ciò non comporta affatto una svalutazione del procedimento: se è vero che è recessivo il garantismo procedimentale è innegabile che emergono i qualificati valori dell'economicità, dell'efficacia, della trasparenza, ecc.; del procedimento si attenua la tutela garantistica, ma si esalta la funzione gestoria. Tutto il sistema dell'azione impositiva, dell'attuazione delle norme tributarie e dei controlli resta incentrato sul procedimento; la dichiarazione e l'autoliquidazione del tributo rivestono un ruolo fondamentale, ma di certo lungi dell'essere autosufficiente. E' quindi necessario valorizzare lo studio della tipologia, dei contenuti e degli effetti dei procedimenti tributari, evitando l'appiattimento sui fondamentali e classici temi dell'accertamento del tributo, ma soprattutto cercando di focalizzare i mutevoli assetti tra meccanismi di mera attuazione della legge ed attività in cui rilevano scelte, apprezzamenti complessi, ponderazioni tra interessi ecc.